加计扣除本质上是企业所得税的一种税基式优惠。自 2023 年 1 月 1 日起，研发费用加计扣除政策进一步优化升级。企业可按照研发费用实际发生额的 100% 在税前加计扣除；若研发形成了无形资产，按照无形资产成本的 200% 在税前摊销，并且这项政策已成为长期制度，给企业吃下了 “定心丸”。特别要注意的是，集成电路和工业母机行业更为特殊，它们的加计扣除比例达到 120%，彰显了国家对这些重点领域的大力扶持。
哪些企业适用研发费用加计扣除？
适用企业类型
并非所有企业都能享受研发费用加计扣除政策。一般来说，有真实研发活动、一心致力于技术创新的企业，才是政策的目标扶持对象。不过，也有一些行业被明确排除在外。
不适用企业类型：从主营收入占比和所在行业判断
判断企业是否属于不适用研发费用加计扣除政策的行业，主要看企业当年主营业务收入是否超过其总收入（扣除不征税收入和投资收益后）的50%。例如，如果A企业2025年的主营业务收入占其调整后总收入的50%以上，那么A企业可能就不适用于研发费用加计扣除政策。
不适用行业包括烟草、住宿餐饮、批发零售、房地产、租赁商务服务、娱乐业等，以及财政部和国家税务总局规定的其他行业。企业应自行对照检查是否属于这些行业。
研发费用加计扣除潜在的税收风险点
风险一：研发费用归集不准确
首先，让我们了解可加计扣除的研发费用有哪些？
1. 人员人工费用；
2. 直接投入费用；
3. 折旧费用；
4. 无形资产摊销；
5. 新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费；
6. 其他相关费用。
需要注意：
允许加计扣除的研发费用范围采取的是正列举方式，即政策规定中没有列举的研发费用，不可以加计扣除。
⚠️小贴士
1. 房屋租赁费不属于加计扣除范围。
2. 房屋折旧费、研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用不计入加计扣除范围。
3. 与研发活动直接相关的其它相关费用，不得超过可加计扣除研发费用总额的10%。
风险二：研发活动界定错误
那么，不适用税前加计扣除政策的活动有哪些呢？
1.企业产品（服务）的常规性升级；
2.对某项科研成果的直接应用，如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等；
3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动；
4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变；
5.市场调查研究、效率调查或管理研究；
6.作为工业（服务）流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护；
7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。
⚠️小贴士
企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用，可按照规定进行加计扣除。需注意，虽允许“创意设计活动”适用加计扣除政策，但其属于一项单独的优惠政策，并不代表此类“创意设计活动”属于研发活动。
风险三：委托研发与合作研发未经确认
委托研发与合作研发项目应签订合同，该合同需经科技行政主管部门登记。其中，委托境外进行研发活动由委托方到科技行政主管部门进行登记。
未申请认定登记和未予登记的技术合同，不得享受国家对有关促进科技成果转化规定的税收、信贷和奖励等方面的优惠政策。
⚠️小贴士
1.企业委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。
2.委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用三分之二的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。
3.委托境外个人进行研发活动所发生的费用不可加计扣除。
风险四：特殊收入未扣减可加计扣除的研发费用
实务中常有已归集计入研发费用、但在当期取得的研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，此类收入均为与研发活动直接相关的收入，应冲减对应的可加计扣除的研发费用。
⚠️小贴士
为简便操作，企业取得研发过程中形成的下脚料、残次品、中间试制品等特殊收入，在计算确认收入当年的加计扣除研发费用时，应从已归集研发费用中扣减该特殊收入，不足扣减的，加计扣除研发费用按零计算。